Чи повинен платник податку на прибуток при виплаті суми неустойки нерезиденту утримувати податок з його доходів?
Відповідно до Цивільного кодексу України неустойкою (штрафом, пенею) є гроші або інше майно, які боржник повинен передати кредиторові при порушенні боржником зобов’язання.
Штрафом є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми невиконаного зобов’язання.
Згідно з Податковим кодексом України нерезидентами є:
• іноземні компанії, організації, партнерства та інші об’єднання, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням в Україні, а також правові утворення без статусу юрособи, створені відповідно до законодавства іноземних держав, які не є резидентами України, відповідно до положень ПКУ;
• дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні;
• фізособи, які не є резидентами України.
Згідно з ПКУ юрособи, які отримують доходи в Україні, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами, а також нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність в Україні через постійне представництво та/або отримують доходи в Україні, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок, є платниками податку на прибуток.
Враховуючи те, що штрафи, пеня, неустойки не виокремлені як окремий вид доходу, що отримується нерезидентом, то ці виплати розглядаються у складі інших доходів від провадження нерезидентом господарської діяльності в Україні.
Відповідно до ПКУ резидент, який обрав спрощену систему оподаткування, або нерезидент, який провадить господарську діяльність в Україні, утримують податок з доходів за ставкою в 15%. Ці вимоги не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва в Україні.
Згідно з ПКУ якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору. Отже, резидент під час виплати нерезиденту неустойки має утримати податок за ставкою 15% або за меншою ставкою згідно з положеннями діючого міжнародного договору від їх суми.
ПКУ встановлено, що платник має збільшити фінансовий результат звітного періоду на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до ПКУ.
Враховуючи те, що нерезидент сплачує податок з цієї операції, то різниця на суму сплаченої йому неустойки для збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до ПКУ у резидента не виникає.
Якщо резидент при виплаті неустойки використовує міжнародний договір щодо звільнення від оподаткування податком на прибуток цієї виплати, то йому необхідно збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму витрат, понесених від визнання такої виплати.